2007年3月19日，國家主席胡錦濤簽署了第63號主席令，正式公布了十屆全國人大五次會(huì )議上表決通過(guò)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日起施行，該法是我國重要的涉稅基本法律之一，本律師事務(wù)所為使各顧問(wèn)單位更好的了解該法，明確物的歸屬與使用關(guān)系，特組織全體律師進(jìn)行全面學(xué)習與討論，并總結出如下，供各單位參考。

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的基本框架是如何構建的

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》共8章，60條：

    第1章“總則”共分4條，主要規定了企業(yè)所得稅的基本要素，即對納稅人、納稅義務(wù)和法定稅率等作出規定。

    第2章“應納稅所得額”共17條，主要明確了應納稅所得額、企業(yè)收入、不征稅收入，允許和不得企業(yè)扣除的成本費用，公益性捐贈扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、虧損結轉等方面的規定。

    第3章“應納稅額”共3條，對應納稅額的概念、境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等作了規定。

    第4章“稅收優(yōu)惠”共12條，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠內容、優(yōu)惠方式等作了規定。

    第5章“源泉扣繳”共4條，對非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳的范圍、扣繳人的義務(wù)、扣繳辦法和時(shí)間等作了規定。

    第6章“特別納稅調整”共8條，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、成本分攤協(xié)議、預約定價(jià)、核定程序和反避稅地避稅、資本弱化條款、一般反避稅規則及法律責任等作出了規定，強化了反避稅手段。

    第7章“征收管理”共8條，對企業(yè)納稅地點(diǎn)、匯總納稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計算單位等作了規定。

    第8章“附則”共4條，對享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠的企業(yè)范圍、內容，與稅收協(xié)定的關(guān)系、授權國務(wù)院制定實(shí)施條例以及本法實(shí)施日期等作了規定。

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對“納稅人”的范圍是如何界定的

    企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標準的作法。按此標準，企業(yè)設有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機構的，實(shí)行由法人匯總納稅。

    實(shí)行法人（公司）稅制是世界各國所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內在要求，有利于更加規范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)納稅義務(wù)。目前，大多數國家對個(gè)人（自然人）以外的組織或者實(shí)體課征所得稅，一般都是以法人作為納稅主體，因此，企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人符合國際通行做法。

    在納稅人范圍的確定上，考慮到實(shí)踐當中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟主體組織形式多種多樣，為充分體現稅收公平、中性的原則，企業(yè)所得稅法將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。在納稅人范圍界定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營(yíng)收入的單位和組織都納入了征收范圍，基本上與現行企業(yè)所得稅納稅人范圍的有關(guān)規定保持一致。同時(shí)，為增強企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調，避免重復征稅，企業(yè)所得稅法明確了個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

    按照國際上的通行做法，企業(yè)所得稅法采用了規范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區分。居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國境內外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國境內的所得納稅。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權的有效行使。稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，是國家主權的重要組成部分。根據國際上通行做法，我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準，最大限度地維護我國的稅收利益。

三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在“稅率”方面有何調整
 
    現行內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%.同時(shí)，對一些特殊區域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來(lái)稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統一內資、外資企業(yè)所得稅稅率。
 
    按照十六屆三中全會(huì )提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革基本原則，結合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平，考慮世界上其他國家和地區特別是周邊地區的實(shí)際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%.這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

四、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對“稅前扣除”方面的規定有何調整
 
    目前，內資、外資企業(yè)所得稅在成本費用等稅前扣除方面規定不盡一致，如內資企業(yè)所得稅實(shí)行計稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實(shí)行全額據實(shí)扣除等。企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項支出扣除將做出統一規范，并將在與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）同步實(shí)施的稅法實(shí)施條例中對具體的扣除辦法做出規定。主要內容包括：取消內資企業(yè)實(shí)行的計稅工資制度，對企業(yè)真實(shí)合理工資支出實(shí)行據實(shí)扣除；適當提高內資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實(shí)行加計扣除；合理確定內外資企業(yè)廣告費扣除比例。由于新稅法擴大了稅前扣除標準，縮小了稅基，新稅法實(shí)施后，企業(yè)的實(shí)際稅負將明顯低于名義稅率。

五、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在“稅收優(yōu)惠”方面有何調整
 
    新的企業(yè)所得稅法根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”要求，對現行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當調整，將現行企業(yè)所得稅以區域優(yōu)惠為主的格局，轉為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì )進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。稅收優(yōu)惠主要原則：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節能，支持安全生產(chǎn)，統籌區域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟全面、協(xié)調、可持續發(fā)展和社會(huì )全面進(jìn)步，有利于構建和諧社會(huì )。
 
    新的企業(yè)所得稅法對現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調整，主要內容包括：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；將環(huán)保、節水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備；新增了對創(chuàng )業(yè)投資機構、非營(yíng)利公益組織等機構的優(yōu)惠政策，以及對企業(yè)從事環(huán)境保護項目所得的優(yōu)惠政策。二是保留了對國家重點(diǎn)扶持的基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對技術(shù)轉讓所得的稅收優(yōu)惠政策；保留了對農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三是用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現行勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。

六、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在“反避稅”方面是如何界定的
 
    反避稅制度是完善企業(yè)所得稅制度的重要內容之一。借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結合我國稅收征管工作實(shí)踐，企業(yè)所得稅法將反避稅界定為“特別納稅調整”，進(jìn)一步完善現行轉讓定價(jià)和預約定價(jià)法律法規。
 
    為更好地防止避稅行為，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確了轉讓定價(jià)的核心原則，即“獨立交易原則”；明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù)；增列了“成本分攤協(xié)議”條款。增加這些內容，進(jìn)一步完善了轉讓定價(jià)和預約定價(jià)立法的內容，強化了納稅人及相關(guān)方在轉讓定價(jià)調查中的協(xié)力義務(wù)，對成本分攤協(xié)議的認可和規范有利于保護本國居民無(wú)形資產(chǎn)收益權，防止濫用成本分攤協(xié)議，亂攤成本費用，侵蝕稅基。

七、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，擬對“部分特定區域”實(shí)行哪些過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策
 
    為繼續發(fā)揮經(jīng)濟特區和上海浦東新區的特殊作用，體現我國繼續堅持改革開(kāi)放的基本政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）對其給予了一定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策，即對五個(gè)經(jīng)濟特區和上海浦東新區內，新設立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規定。
 
    為積極引導西部地區投資方向，提升西部地區經(jīng)濟總量，支持西部地區加快發(fā)展，促進(jìn)我國區域經(jīng)濟社會(huì )協(xié)調發(fā)展，新稅法規定繼續執行西部大開(kāi)發(fā)地區鼓勵類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

八、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，擬對“已經(jīng)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)”實(shí)行哪些過(guò)渡措施
 
    為緩解《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）出臺對部分老企業(yè)稅負增加的影響，避免對老企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)造成不良影響，擬在新稅法實(shí)施后，在一定期間對已經(jīng)批準設立并依照設立時(shí)的稅收法律、行政法規規定，可以享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。主要內容：（1）原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內可享受低稅率過(guò)渡照顧，逐步過(guò)渡到新稅法的法定稅率；（2）原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年度起，按原稅法規定的優(yōu)惠標準和年限開(kāi)始計算免稅期，在新稅法實(shí)施后最長(cháng)不超過(guò)10年的期限內，享受尚未期滿(mǎn)或尚未享受的優(yōu)惠。采取稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡措施，有利于保證新稅法順利實(shí)施。

九、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施在增強企業(yè)競爭力、提高利用外資水平方面將發(fā)揮哪些積極作用
 
    新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，統一和規范了企業(yè)稅前扣除標準，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現了有效整合，內資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競爭能力。對外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同企業(yè)的所得稅負擔會(huì )有升有降，總體稅負將略有上升。但由于國家采取了一系列的措施，包括外資企業(yè)可按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）的規定享受新的稅收優(yōu)惠政策，如對高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率等，特別是新稅法實(shí)施后在一定時(shí)期內將對老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排，因此，新稅法實(shí)施對外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不會(huì )產(chǎn)生大的影響。
 
    統一內外資企業(yè)所得稅制度，是著(zhù)眼于進(jìn)一步優(yōu)化我國的經(jīng)濟環(huán)境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質(zhì)量和水平。世界銀行實(shí)證研究表明，穩定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟態(tài)勢、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設施和政府服務(wù)，才是吸引外資的最主要因素。國際經(jīng)驗和我國改革開(kāi)放實(shí)踐表明，稅收優(yōu)惠是外國投資者考慮較少的一個(gè)因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。
 
    新稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策，將有利于發(fā)揮稅收調控經(jīng)濟的職能作用，進(jìn)一步引導外資向符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的方向流動(dòng)。

十、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》體現了“四個(gè)統一”，其具體內容是什么
 
    （一）統一稅法并適用于所有內、外資企業(yè)首先是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）將內資稅法和外資稅法進(jìn)行整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個(gè)稅法。
 
    其次是統一了納稅人的認定標準。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，改變了以往內資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的作法，使內資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認定標準完全統一。按此認定標準，企業(yè)設有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機構的，可以實(shí)行匯總納稅，使總分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應納稅額。
 
    第三，在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營(yíng)收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時(shí)，為增強企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調，避免重復征稅，新稅法明確了個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。
 
    （二）統一并適當降低企業(yè)所得稅稅率稅率是稅收制度的重要因素，是指稅款征收比例或額度，通過(guò)稅率可以直觀(guān)的看出國家征稅的力度和納稅人的負擔程度。稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率等形式。結合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平，考慮世界上其他國家和地區特別是我國周邊國家和地區的實(shí)際稅率水平等因素，新稅法第四條規定將企業(yè)所得稅稅率確定為25%.據有關(guān)資料，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區）平均稅率為28.6%，我國周邊18個(gè)國家（地區）的平均稅率為26.7%.因此，新稅法確定的25%稅率，在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
 
    （三）統一和規范稅前扣除辦法和標準企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的成本費用如何扣除，直接關(guān)系到企業(yè)實(shí)際稅負的高低。在企業(yè)總收入確定的情況下，多扣除則所得會(huì )減少，相應繳稅就少；少扣除則所得會(huì )增加，相應繳稅就多。
 
    現行內資企業(yè)和外資企業(yè)在成本費用扣除方面存在一定的差異，總體上是內資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松。如，內資企業(yè)所得稅實(shí)行工資限額扣除制度，即每人每月工資稅前扣除限額最高為1600元，超過(guò)限額部分要計入企業(yè)應納稅所得額，而外資企業(yè)所得稅則按實(shí)際發(fā)放工資的全額，作為費用在繳納所得稅前據實(shí)扣除。稅前扣除辦法的不一致，是造成內資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)際稅負相差較大的原因之一。為此，新稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項成本費用做出統一的扣除規定，包括工資支出、公益性捐贈支出等，實(shí)行一致的政策待遇，按照統一的扣除辦法和標準來(lái)執行。
 
    （四）統一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，自有稅收以來(lái)就存在。稅收優(yōu)惠作為一般性稅法條款的例外規定，通過(guò)減輕特定納稅人的稅收負擔，達到鼓勵或支持的政策目的。新稅法根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要，對現行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當調整，將現行企業(yè)所得稅以區域優(yōu)惠為主的格局，調整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。具體優(yōu)惠內容體現在新稅法第四章中。
 
    稅收優(yōu)惠政策調整的主要原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節能，支持安全生產(chǎn)，統籌區域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟全面、協(xié)調、可持續發(fā)展和社會(huì )全面進(jìn)步，有利于構建和諧社會(huì )。
 
十一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規定的主要優(yōu)惠政策有哪些
 
    （一）關(guān)于對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠借鑒國際稅收政策和我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)繼續實(shí)行優(yōu)惠政策是非常必要的?？紤]到我國目前對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內，區內區外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）規定對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍都適用。目的是繼續保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩定性和連續性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)升級換代，實(shí)現國民經(jīng)濟的可持續發(fā)展。
 
    考慮到高新技術(shù)企業(yè)的認定標準是一個(gè)執行政策的操作性問(wèn)題，需要根據發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內容在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規定比較妥當。目前，國務(wù)院相關(guān)部門(mén)正在對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準進(jìn)行研究論證。
 
    （二）關(guān)于對小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng )新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規定對符合規定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。
 
    （三）關(guān)于對企業(yè)研發(fā)費用實(shí)行150%加計扣除和對創(chuàng )業(yè)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新是新稅法規定稅收優(yōu)惠的一項重要內容。為貫徹落實(shí)國家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng )新，新稅法實(shí)施后，與新稅法同步實(shí)行的實(shí)施條例中將具體規定企業(yè)的研發(fā)費用實(shí)行150%的加計扣除政策。這個(gè)扣除比例在全世界范圍內是比較高的，有利于引導企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。
 
    新稅法規定，對創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策，從而引導社會(huì )資金更多投資中小高新技術(shù)企業(yè)，有利于風(fēng)險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長(cháng)和發(fā)展。
 
    （四）關(guān)于對環(huán)保、節能節水、安全生產(chǎn)等實(shí)行稅收優(yōu)惠根據新稅法的規定，將現行環(huán)保、節水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備，主要目的是鼓勵企業(yè)加大對以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導向，貫徹國家可持續發(fā)展戰略，有利于我國節約型社會(huì )的建設。
 
    （五）關(guān)于對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠新稅法規定，現行農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策繼續保留。農業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。我國是農業(yè)大國，對農、林、牧、漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進(jìn)農業(yè)產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構和區域布局的優(yōu)化，對引導社會(huì )向農業(yè)的投資、加強農業(yè)基礎建設、增加農民收入和建設社會(huì )主義新農村，將起到積極作用。
 
    新稅法規定，對國家重點(diǎn)扶持的基礎設施投資可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。保留并適度調整對基礎設施的優(yōu)惠，保持政策的連續性，有利于新稅法的順利通過(guò)和實(shí)施。
 
    （六）關(guān)于對安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠就業(yè)是民生之本、安國之策，是社會(huì )和諧的基礎。當前和今后一個(gè)時(shí)期，我國城鎮新成長(cháng)勞動(dòng)力、城鎮下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農村富余勞動(dòng)力轉移就業(yè)的壓力非常大，就業(yè)問(wèn)題仍然較為突出。殘疾人員更是社會(huì )弱勢群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。
 
    稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)安置特殊就業(yè)人員、擴大就業(yè)的重要、有效措施，國家近年來(lái)已出臺了許多相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，在新稅法中，對該項政策做了適當調整：（1）將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會(huì )各類(lèi)企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì )提供更多的就業(yè)機會(huì )，更好地保障弱勢群體的利益。（2）實(shí)行工資加計扣除政策并取消安置人員的比例限制。這樣調整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群頭上，避免出現作假帶來(lái)的稅收漏洞。

十二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在“企業(yè)工資和企業(yè)捐贈的扣除問(wèn)題”方面是如何規定的
 
    （一）上世紀80年代，當時(shí)國營(yíng)企業(yè)自我財務(wù)約束機制不健全、國有資產(chǎn)收益分配制度不完善，為此我國規定了企業(yè)工資限額扣除政策，這對于防止企業(yè)工資過(guò)度發(fā)放，調節收入分配，緩解收入分配不公等方面起到了積極作用。但目前，隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)產(chǎn)權治理結構不斷完善，因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）對內資企業(yè)取消了工資限額扣除政策，實(shí)行與外資企業(yè)一致的工資支出據實(shí)扣除政策，使企業(yè)工資支出得到足額補償，可以進(jìn)一步降低內資企業(yè)的稅負水平。
 
    （二）新稅法進(jìn)一步擴大了稅收支持社會(huì )公益捐贈的力度，將內資企業(yè)和單位的捐贈稅前扣除比例由3%提高至12%.同時(shí)，借鑒國際通行作法，將現行對外資企業(yè)捐贈稅前扣除從無(wú)比例限制統一到12%的比例上，實(shí)行內外資企業(yè)一致的政策。12%的捐贈扣除比例在國際上屬于較高水平，如美國為10%，韓國為7%，荷蘭為6%，比利時(shí)為5%，俄羅斯最高為10%，臺灣地區為10%等。新稅法將捐贈稅前扣除比例定為12%，是指企業(yè)捐贈金額相當于企業(yè)利潤12%的部分都可以得到扣除。按照上述稅前扣除比例和目前企業(yè)公益性捐贈的一般水平，企業(yè)的公益性捐贈基本上可以在稅前扣除。實(shí)行捐贈扣除比例限制，主要是為了堵塞稅收漏洞，防止部分企業(yè)利用捐贈扣除達到少繳稅的目的，這是世界上主要國家和地區的通行做法。