問(wèn)：實(shí)施條例對稅收優(yōu)惠作了哪些具體規定?

答：實(shí)施條例對企業(yè)所得稅法規定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進(jìn)一步明確，主要內容包括：

(一)關(guān)于扶持農、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法第二十七條規定，企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據此明確，(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅果的種植;2.農作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養;6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農產(chǎn)品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;8.遠洋捕撈。(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養殖、內陸養殖。

(二)關(guān)于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法第二十七條規定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

(三)關(guān)于支持環(huán)境保護、節能節水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法第二十七條規定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)商國務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。

企業(yè)所得稅法第三十三條規定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)減計收入。實(shí)施條例據此明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的資源作為主要原材料并符合規定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

企業(yè)所得稅法第三十四條規定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。實(shí)施條例據此明確，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。

(四)關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。

為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步，企業(yè)所得稅法規定了四個(gè)方面的稅收優(yōu)惠，實(shí)施條例分別作了具體規定：

企業(yè)所得稅法第二十七條規定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據此明確，一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第三十條規定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。實(shí)施條例據此明確，企業(yè)的上述研究開(kāi)發(fā)費用在據實(shí)扣除的基礎上，再加計扣除50%。

企業(yè)所得稅法第三十一條規定，創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實(shí)施條例據此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

企業(yè)所得稅法第三十二條規定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實(shí)施條例據此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);(二)常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

(五)關(guān)于符合條件的非營(yíng)利組織的收入的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法第二十六條規定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，為免稅收入。實(shí)施條例據此從登記程序、活動(dòng)范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營(yíng)利組織”的條件。同時(shí)，考慮到目前按相關(guān)管理規定，我國的非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I利性活動(dòng)，為規范此類(lèi)組織的活動(dòng)，防止從事?tīng)I利性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，實(shí)施條例規定，對非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。

(六)關(guān)于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法第四條規定，未在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國境內的所得，以及非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國境內但與其在中國境內所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法第二十七條規定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據此明確，對上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。

問(wèn)：實(shí)施條例是如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的?

答：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實(shí)施條例規定了小型微利企業(yè)的標準：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。與現行優(yōu)惠政策(內資企業(yè)年應納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18%的稅率征稅，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅)相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。

企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規定產(chǎn)品(服務(wù))應屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現行政策執行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問(wèn)題。具體領(lǐng)域范圍和認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門(mén)商國務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。同時(shí)，實(shí)施條例還規定了高新技術(shù)企業(yè)的認定指標：擁有核心自主知識產(chǎn)權;產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍;研究開(kāi)發(fā)費用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數的比例，均不低于規定標準。這樣規定，強化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)向自主創(chuàng )新型企業(yè)傾斜。

問(wèn)：實(shí)施條例在特別納稅調整方面作了哪些具體規定?

答：根據企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調整的規定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，實(shí)施條例對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調整方法、獨立交易原則、預約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規定。其中，對進(jìn)行特別納稅調整需要補征稅款的，規定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個(gè)百分點(diǎn)計算加收利息;對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。

問(wèn)：為什么實(shí)施條例沒(méi)有對匯總納稅和合并納稅的具體辦法作出規定?

答：企業(yè)所得稅法第五十條和第五十一條分別規定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構，應當匯總納稅;非居民企業(yè)在中國境內設立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機構、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構、場(chǎng)所匯總納稅。由此，可能出現地區間稅源轉移問(wèn)題，各界都非常關(guān)注。由于稅源轉移處理屬于地方財政分配問(wèn)題，實(shí)施條例不宜規定得過(guò)細，授權匯總納稅的具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。實(shí)施條例施行后，將根據“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉移問(wèn)題，處理好地區間利益關(guān)系。

企業(yè)所得稅法第五十二條規定，除國務(wù)院另有規定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅?？紤]到企業(yè)所得稅法實(shí)行了法人稅制，企業(yè)集團內部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅應從嚴掌握，這樣也有利于減緩地區間稅源轉移問(wèn)題。因此，沒(méi)有在實(shí)施條例中規定合并納稅的范圍和條件，對個(gè)別確需合并納稅的，由國務(wù)院今后根據實(shí)際情況再作具體規定。

問(wèn)：為什么實(shí)施條例沒(méi)有對過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策作出規定?

答：為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續性，企業(yè)所得稅法第五十七條規定了對原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區內，以及國務(wù)院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國家已確定的其他鼓勵類(lèi)企業(yè)，實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策?？紤]到這些過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策內容較多，而且屬于過(guò)渡性措施，為保證實(shí)施條例的穩定性，由國務(wù)院根據企業(yè)所得稅法的有關(guān)規定另行規定比較妥當，因此實(shí)施條例沒(méi)有對此作具體規定。