“一石激起千層浪”。如何看待美國業(yè)已施行的稅改法案，如何認識我國企業(yè)的稅制稅負，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的稅制稅負是否符合新時(shí)代發(fā)展要求，能否為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈中高端、使創(chuàng )新真正成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力提供更多的正能量。本文通過(guò)對美國稅改、我國企業(yè)稅負稅制以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅稅制的再認識，提出以所得稅制改革為主的思考與建議，供探討。

稅收，是國民經(jīng)濟重要的調節器，也是各國政府財政收入的主要來(lái)源。２０１７年１２月２０日，美國國會(huì )參眾兩院通過(guò)了自１９８６年以來(lái)美國最大規模的稅政法案，將企業(yè)所得稅率從３５％降至２１％，降低對跨國公司帶回海外收入征稅，下調個(gè)人所得稅率等。希望通過(guò)稅改，為美國企業(yè)和國內營(yíng)商環(huán)境“降成本”，使企業(yè)擴大投資和生產(chǎn)，拉動(dòng)就業(yè)與薪酬，刺激經(jīng)濟，引導全球產(chǎn)業(yè)、資本回流美國，重振實(shí)體經(jīng)濟。

一、對美國減稅、尤其是企業(yè)稅率大幅降低的再認識

所得稅是稅收的重要組成部分。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收總額的比重與一國或地區的經(jīng)濟發(fā)展程度相關(guān)。通常，經(jīng)濟越發(fā)達、人均收入越高，個(gè)人所得稅對稅收與財政的貢獻率就越大；反之，即使經(jīng)濟總量大、若人均收入不高，則稅收和財政的主要來(lái)源是企業(yè)，企業(yè)所得稅所占的比重較大。此次美國稅改作為一種競爭性策略，既是美國３０多年來(lái)最大規模的稅法改革，也是２０１７年年底全球經(jīng)濟的重大事件。

１．以辨證思維看待美國企業(yè)所得稅稅率的大幅降低

長(cháng)期以來(lái)，美國政府認為高稅負和復雜稅制是影響美國企業(yè)競爭力和國內營(yíng)商環(huán)境的重要制約因素。此次稅改的基本出發(fā)點(diǎn)，是堅信減稅的長(cháng)期結果必定能夠刺激經(jīng)濟增長(cháng)和稅收再度增長(cháng)。至于刺激經(jīng)濟增長(cháng)到什么程度，何時(shí)能實(shí)現稅收的再度增長(cháng)，這是一個(gè)度和時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，也是一個(gè)搏弈的過(guò)程。未來(lái)１０年美國減稅規模約１．５萬(wàn)億美元，假設其他條件不變，自然是個(gè)人和企業(yè)獲得１．５萬(wàn)億美元的減稅實(shí)惠，而增加１．５萬(wàn)億美元的聯(lián)邦赤字。

但從辨證思維的角度客觀(guān)論其減稅邏輯，當企業(yè)所得稅稅率從３５％降到２１％，與減稅前相比，美國企業(yè)獲利空間增大了２１．５４％，這將提高在美投資的吸引力，新增投資；同時(shí)，也因企業(yè)獲利空間的增大，理論上本土企業(yè)將會(huì )選擇擴大投資和生產(chǎn)，這是由資本逐利性決定的。這類(lèi)新增投資與擴大投資，將引起企業(yè)收入增加與總的納稅基數（稅基）擴大；當稅基擴大到一定量級，由稅率降低引起的納稅減少和稅基擴大帶來(lái)的納稅增加將在某一時(shí)點(diǎn)達到平衡，一旦平衡再次打破，將引發(fā)企業(yè)稅收的再度增長(cháng)，政府財政收入的擴大。同理，稅改讓利企業(yè)，客觀(guān)將拉動(dòng)就業(yè)、提高人員薪酬、使個(gè)人收入增加；當個(gè)稅稅率降低引發(fā)的減稅與個(gè)人收入提高引發(fā)的稅基擴大帶來(lái)的納稅增長(cháng)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)達到平衡后，也勢必引來(lái)個(gè)稅的再度增長(cháng)。

２．從底線(xiàn)視角看待美國稅改可能帶來(lái)的貧富差距擴大與赤字風(fēng)險加重

有觀(guān)點(diǎn)認為，美國減稅將進(jìn)一步擴大貧富差距。所謂貧富是相對的，貧對富而言，富對貧而論，古來(lái)有之。稅改讓利個(gè)人，從政策普惠角度講，各收入階層都會(huì )因減稅帶來(lái)收入增加，只是多少不同，不是有無(wú)之別。從政策激勵角度看，收入越高、減稅越多，鼓勵多賺錢(qián)多受益，所產(chǎn)生的貧富差距拉大是建立在新一輪收入共同增加的基礎上；同時(shí)，減稅多，也是建立在納稅額更多的前提上，高收入、高稅率、高納稅、高減稅，反之亦然，這一鏈條合乎邏輯。從底線(xiàn)視角看，其稅改的終極效應是使個(gè)人收入較之前都有不同程度的提高。這條底線(xiàn)是越改越高，而不是越改越低。

也有觀(guān)點(diǎn)認為，減稅會(huì )增加美國財政赤字。美國稅收聯(lián)合委員會(huì )的測算，預計將在１０年內增加１．４４７萬(wàn)億美元的財政赤字，這也可看成是另一條底線(xiàn)。為不逾越底線(xiàn)、控制赤字，美國稅改在減稅同時(shí)，擴大了稅基、加強了反避稅監管，整套稅改方案對企業(yè)的稅收管理、現金流、投融資決策、估值等產(chǎn)生綜合影響。從改革需要付出代價(jià)的角度，有１０年１．５萬(wàn)億美元的底線(xiàn)預測與風(fēng)險應對，將遠好于事后結論或突然面對。所謂置之死地而后生，關(guān)鍵在生、不在死，向死而生，這既要勇氣、謀略，更要死生一線(xiàn)的底線(xiàn)確立。

二、對我國不同企業(yè)群體稅負現狀與典型企業(yè)稅負變遷的再認識

長(cháng)期以來(lái)，我國政府致力于企業(yè)減輕稅負。２０１７年政府工作報告指出，２０１６年“全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，全年降低企業(yè)稅負５７００多億元，所有行業(yè)實(shí)現稅負只減不增”。本文選擇５類(lèi)不同群體進(jìn)行２０１６年稅負比較；并選擇國家高新區內入統企業(yè)及全國被認定的高新技術(shù)企業(yè)這兩大群體進(jìn)行長(cháng)期稅負變遷比對，在定量分析中對企業(yè)稅負進(jìn)行再認識。

１．２０１６年不同企業(yè)群體稅負差異較大

５類(lèi)企業(yè)群體包括２０１６年全國年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在２０００萬(wàn)元及以上的工業(yè)企業(yè)（規上工業(yè)企業(yè)），２０１６年全國國有及國有控股企業(yè)（國有企業(yè)），２０１６年１４６家國家高新區內９．１１萬(wàn)家“納入火炬統計的高新區內企業(yè)”（入統企業(yè)），２０１６年全國１０萬(wàn)家被認定的高新技術(shù)企業(yè)（高企），２０１６年４４家國家火炬計劃軟件產(chǎn)業(yè)基地內４．８１萬(wàn)家企業(yè)（軟件企業(yè)）。從規上工業(yè)企業(yè)、國有企業(yè)、入統企業(yè)、高企、軟件企業(yè)等不同企業(yè)類(lèi)別反映現階段我國企業(yè)界的基本水平；前４類(lèi)數據來(lái)自公開(kāi)權威數據，第５類(lèi)數據來(lái)自《國家火炬計劃軟件產(chǎn)業(yè)基地研究發(fā)展報告２０１７》

（１）不同企業(yè)群體的稅金占營(yíng)業(yè)收入的百分比在５％－９％之間

上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比反映稅負輕重。２０１６年國有企業(yè)應交稅金與營(yíng)業(yè)收入的比值為８．３％；入統企業(yè)、軟件企業(yè)和高企的同期值分別為５．６４％、５．４２％和５．０４％。根據國家統計局的調查數據，規上工業(yè)企業(yè)的稅金（包括應交增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費用下稅金等）與營(yíng)業(yè)收入的比值，從２０１２年開(kāi)始逐年下降，２０１２年至２０１５年分別是５．８％、５．７７％、５．６％、５．３６％?？梢?jiàn)，國有企業(yè)的平均稅負最重，高企的平均稅負相對較輕。而且２０１６年，國有企業(yè)的銷(xiāo)售利潤率為５．０５％，但稅金占營(yíng)業(yè)收入的百分比高出銷(xiāo)售利潤率３．２５個(gè)百分點(diǎn)。

（２）不同企業(yè)群體每獲１００元凈利潤所對應的上繳稅額在６０－１６０元之間

上繳稅額與凈利潤之比（上繳稅額／凈利潤＊１００），用以表示企業(yè)每獲１００元凈利潤所對應的上繳稅額：比值越低，則凈利潤越高、盈利越多；反之，則上繳稅額越多、稅負越重。２０１６年國有企業(yè)平均每獲１００元利潤總額，應交稅金是１６４．４２元；而軟件企業(yè)、高企和入統企業(yè)的同期值分別是５８．０４元、６９．７７元和８４．２１元?？梢?jiàn)，入統企業(yè)和國有企業(yè)獲得同樣的凈利潤（或利潤總額）要比軟件企業(yè)和高企多出幾十元甚至翻倍的上繳稅額，雖然影響因素有多種；但從企業(yè)所得稅稅率看，因國有企業(yè)和入統企業(yè)一般是大中型企業(yè)或規上企業(yè)，通常按２５％稅率征收企業(yè)所得稅；而高企減按１５％的稅率征收；符合條件的軟件企業(yè)有稅收優(yōu)惠，如國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件企業(yè)減按１０％的稅率征收所得稅等。

２．１９９６－２０１６年入統企業(yè)與高企整體稅負呈下降趨勢

截至２０１６年年底，全國高企達１０萬(wàn)家，其中有３．８８萬(wàn)家在１４６家國家高新區內，占入統企業(yè)的４２．６４％。

（１）每１００元凈利潤所對應上繳稅額呈下降趨勢，入統企業(yè)降幅較小

按每年、每５年、每１０年分析，發(fā)現短期比值波動(dòng)較大、規律性不強。拉長(cháng)分析年限，以每１０年計算：第一個(gè)１０年（１９９６－２００５年，橫跨“九五”與“十五”），高企每獲１００元凈利潤所對應的上繳稅額平均值是８７．８９元，入統企業(yè)是９０．４５元；第二個(gè)１０年（２００６－２０１５年，橫跨“十一五”與“十二五”），高企的這一平均值是７３．９４元，入統企業(yè)是８７．７元；第三個(gè)１０年的第一年（２０１６年，“十三五”開(kāi)局之年），高企這一平均值下降到６９．７７元，入統企業(yè)下降到８４．２１元。由于不同時(shí)期的入統企業(yè)中都包含有一定比例的高企數量，比如２０１６年４２．６４％的入統企業(yè)是高企，而２０１６年高企的這一平均值是６９．７７。因此，若剔除高企拉低稅額的影響，則各時(shí)期入統企業(yè)的上繳稅額平均值還要更高一些。

（２）稅金占營(yíng)業(yè)收入的百分比有上升趨勢，但銷(xiāo)售凈利率增幅更大

上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入百分比，高企的平均值是５．４１％（１９９６－２００５年）、４．９２％（２００６－２０１５年）和５．０４％（２０１６年），同期入統企業(yè)為４．７７％、５．４３％和５．６４％。從長(cháng)周期看，入統企業(yè)平均上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比是增加的。而同期凈利潤占營(yíng)業(yè)收入的百分比（銷(xiāo)售凈利率），高企的平均值分別是６．１５％、６．６５％和７．２２％，入統企業(yè)的平均值是５．２７％、６．１９％、６．７％；兩大企業(yè)群體的效益水平是不斷提升的。

雖然上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比，高企略有反復而入統企業(yè)上升。但兩大企業(yè)群體的盈利水平都是提升的，銷(xiāo)售凈利率大于其上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比。對入統企業(yè)而言，也說(shuō)明減稅效果并不大明顯：入統企業(yè)每獲１００元凈利潤，２０多年來(lái)的上繳稅額平均只降低了６．２４元，而同期高企的下降幅度是１８．１２元，兩者相差約３倍。

（３）入統企業(yè)與高企之稅制稅負結論

一是以１０年為分析年限，２１年以來(lái)兩大企業(yè)群體的上繳稅額都有不同程度的降低；高企平均每獲１００元的凈利潤，所對應的上繳稅額從８７．８９元、降到７３．９４元，再降到６９．７７元，降速分別是１５．８９％和５．６４％；同期，入統企業(yè)對應數據是９０．４５元、８７．７元、８４．２１元，降速分別是３．０４％和３．９８％。

二是每獲１００元凈利潤，入統企業(yè)比高企的上繳稅額要高。入統企業(yè)平均每獲１００元凈利潤，在兩個(gè)１０年和２０１６年比高企的上繳稅額要多２．５６元、１３．７６元和１４．４４元。

三是稅負構成。以２０１６年最低稅負為例，高企減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅，則高企平均每獲１００元凈利潤，對應１７．６５元的企業(yè)所得稅和５２．１２元的已上繳稅額；若入統企業(yè)按２５％的稅率征收企業(yè)所得稅，則平均每獲１００元凈利潤，對應３３．３３元的企業(yè)所得稅和５０．８８元的已上繳稅額。顯然，兩大企業(yè)群體在所得稅上差異較大，相差１５．６８元，而在其他上繳稅額中的差距不大，僅１．２４元；可見(jiàn)，入統企業(yè)比高企稅負偏重的主要來(lái)源是企業(yè)所得稅的差距，也就是所得稅稅率的差距。

從上分析可見(jiàn)，無(wú)論是２０１６年５類(lèi)不同企業(yè)群體的最低稅負狀況，還是２１年來(lái)高新技術(shù)領(lǐng)域的入統企業(yè)和高企的稅負變遷，企業(yè)每獲得１００元凈利潤所對應的上繳稅額在６０－１６０元之間，而且處于國家高新區內的入統企業(yè)也在８４元以上；這些年來(lái)企業(yè)稅負確實(shí)在下降，但對入統企業(yè)這類(lèi)企業(yè)整體幅度并不大。雖然有不同稅種影響，但不同的企業(yè)所得稅稅率對不同類(lèi)型企業(yè)稅負的影響卻是較大的。

三、對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制的再認識

我國是僅次于美國的全球第二大經(jīng)濟體。在經(jīng)濟全球化的今天，美國的稅改注定將對我國產(chǎn)生影響，只是大與小、遠與近的問(wèn)題，這里更多關(guān)注對我國企業(yè)稅制尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制的影響，并對目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的各類(lèi)企業(yè)所遵從的企業(yè)所得稅稅率現狀進(jìn)行再認識。

１．我國企業(yè)所得稅稅制的變遷與現狀

改革開(kāi)放以來(lái)，我國企業(yè)所得稅最高稅率從２０世紀８０年代的５５％，降到２０世紀９０年代的３３％，再降到２００８年２５％，從國有大中型企業(yè)承擔國家納稅重任、改革開(kāi)放以吸引外資為主，到２００８年統一稅率。

（１）我國企業(yè)所得稅稅制的三大變遷

３０多年來(lái)，我國企業(yè)所得稅稅制主要經(jīng)歷了三大變遷。

一是上世紀８０年代，按國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外國企業(yè)等不同企業(yè)性質(zhì)，分別按照不同的企業(yè)所得稅稅率征收。其中稅率最高的是大中型國有企業(yè)５５％的固定比例稅率，最低的有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅等。

二是上世紀９０年代，分別統一了內資和外資企業(yè)，最高稅率３３％，滿(mǎn)足條件的外資企業(yè)可減按優(yōu)惠稅率征收及減免稅。最低的也有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

三是２００８年１月１日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，統一內外資企業(yè)的所得稅稅率為２５％；結束了內、外資企業(yè)因“身份”不同而享受不同稅收待遇的時(shí)代，提供了公平市場(chǎng)競爭的稅收環(huán)境，扶持小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。最低的也有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（２）我國現行企業(yè)所得稅稅率執行狀況

依照２００８版《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的條款及其后續的有關(guān)稅收政策，除去稅法中規定的免稅、免征、減征等優(yōu)惠條款和扣除項目外，稅法中明確３種稅率：一是企業(yè)所得稅統一稅率２５％；二是符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅；三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)，相對正常的納稅條款，還存在１０％的事實(shí)稅率：如國家對符合條件的小型微利企業(yè)的年應納稅所得減按５０％計入，再按２０％的稅率征收，其實(shí)際稅率１０％。除此之處，事實(shí)上還存在低于１０％的稅率，如同時(shí)滿(mǎn)足科技型中小企業(yè)評價(jià)條件和小型微利企業(yè)條件的一類(lèi)企業(yè)，年應納稅所得額中先加計扣除研發(fā)費用的７５％，再減按５０％計入，再按２０％的稅率征收，則實(shí)際稅率低于１０％。

２．我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制現狀

與上述類(lèi)似，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域不同類(lèi)別的企業(yè)之間存在著(zhù)不同的納稅稅率。根據現有的企業(yè)所得稅稅率指向，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)。按是不是高企，分成高企與非高企；對非高企，分為大型企業(yè)、中小微型企業(yè)；對中小微企業(yè)分為小型微利企業(yè)、科技型中小企業(yè)、一般中小微型企業(yè)。同時(shí)考慮國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類(lèi)別，如技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)等。

（１）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅

我國高企認定從１９９１年至今２７年，在１９９１、１９９６、２０００、２００８、２０１６年五次發(fā)布高企認定管理辦法中，都同期“劃定高新技術(shù)范圍”（３次，１１大領(lǐng)域）和發(fā)布《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（２次，８大領(lǐng)域）。在高企認定中Ｒ＆Ｄ占銷(xiāo)售收入的比例這一關(guān)鍵指標在５次發(fā)文中也都有所不同，在２０１６年版本中按銷(xiāo)售規模大小調整為不低于５％、４％和３％。目前國家重點(diǎn)支持的八大高新技術(shù)領(lǐng)域是電子信息、生物與新醫藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動(dòng)化。從１９９１年開(kāi)始，被認定的高企減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅；２０１６年底，占國內企業(yè)總數３．８５％。的１０萬(wàn)家高企享受了這一政策。也可看到高企占國內企業(yè)總數的比例很小、政策普惠面很窄。

（２）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中小微企業(yè)享有不同的企業(yè)所得稅稅率與扣除比例

我國有關(guān)企業(yè)的立法是２００２年全國人大通過(guò)的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，２０１７年９月修訂。據２０１７年７月底國家工商總局的數據顯示，我國小微企業(yè)２３２７．８萬(wàn)戶(hù)，占企業(yè)總數的８２．５％。據國家統計局抽樣調查，每戶(hù)小型企業(yè)能帶動(dòng)８人就業(yè)。特別是創(chuàng )新型小微企業(yè)的大量涌現，為新常態(tài)下的結構轉換提供了新的動(dòng)能，高度重視小微企業(yè)發(fā)展已成為普遍趨勢。

符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)際稅率達到１０％。

國家對“符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅”，其中對于“微利”的界定是“年度應納稅所得額不超過(guò)３０萬(wàn)元”。從２０１０年起，國家不斷擴大符合小型微利企業(yè)減按５０％計入應納稅所得額的上限，從３萬(wàn)元、６萬(wàn)元、１０萬(wàn)元、２０萬(wàn)元、３０萬(wàn)元，直到５０萬(wàn)元，先減按５０％計入年應納稅所得額，再按２０％的稅率繳納企業(yè)所得稅；事實(shí)上從２０１５年到２０１９年，符合條件的小型微利企業(yè)的所得稅實(shí)際稅率都在１０％。無(wú)論在國家高新區內、還是在區外從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的、大量小型微利企業(yè)，都得到國家的這項減稅扶持。

符合科技型中小企業(yè)評價(jià)條件的，在應納稅所得額中加計扣除研發(fā)費用的７５％。

為加大對科技型中小企業(yè)的精準支持力度，培育新的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)，２０１７年５月，科技部等三部局聯(lián)合發(fā)布《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》，對滿(mǎn)足評價(jià)條件的科技型中小企業(yè)，在應納稅所得額中加計扣除研發(fā)費用的７５％。目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域大量的、符合評價(jià)條件的科技型中小企業(yè)，通過(guò)加計扣除研發(fā)費用，與不享受這類(lèi)條款的企業(yè)相比，事實(shí)上減少了年應納稅所得額，從而獲得了企業(yè)所得稅減稅扶持。

一般性中小企業(yè)所得稅率２５％，不同部門(mén)對中小企業(yè)的界定差異較大。

不屬于上述兩類(lèi)企業(yè)、也不屬于國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類(lèi)別的一般性中小企業(yè)，所得稅稅率為２５％。目前我國中小企業(yè)界定有不同標準，一是國家統計局《統計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（２０１７）》，對１６個(gè)行業(yè)按從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額組合成五組指標對大中小微四類(lèi)企業(yè)進(jìn)行具體劃分；二是國家稅務(wù)總局在小型微利企業(yè)的標準上，對“小型”按工業(yè)企業(yè)和其它企業(yè)兩類(lèi)，采用從業(yè)人數與資產(chǎn)總額劃分；三是科技部等關(guān)于科技型中小企業(yè)中“中小企業(yè)”的界定，按職工人數、年銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額這一組指標劃分；四是國家工商總局對“中小企業(yè)”的標準是注冊資本?？梢?jiàn)，統計、稅務(wù)、科技、工商等不同部門(mén)給予中小企業(yè)不同的標準、差異較大。

（３）國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類(lèi)別，如軟件、集成電路以及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

２０００年以來(lái)，國家鼓勵扶持軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給予了包括增值稅優(yōu)惠、新創(chuàng )辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策；并對國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。對認定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，在２０１４－２０１８年也減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。并對符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓費用據實(shí)稅前扣除等，對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額８％的部分，準予計算應納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，可以后結轉扣除。

（４）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的一般性企業(yè)所得稅稅率２５％

不屬于前述范疇的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的一般性企業(yè)，其所得稅稅率為２５％。前面分析已知，入統企業(yè)與高企的稅負差距，主要來(lái)自企業(yè)所得稅的差距，也就是２５％與１５％的稅率差距所致。根據２０１６年全國規上工業(yè)企業(yè)的統計，規上工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤總額有９０％以上都是來(lái)自制造業(yè)。入統企業(yè)中除高企外也是大量的規上企業(yè)。國家高新區作為國家集中發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的聚集區和重要陣地，從國際形勢及企業(yè)稅負狀況，兩大群體都面臨減稅降率的迫切要求。

四、對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制稅負的思考與建議

黨的十九大提出中國特色社會(huì )主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國經(jīng)濟已由高速增長(cháng)階段轉向高質(zhì)量發(fā)展階段，要促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈中高端等等新時(shí)代的戰略部署，這些都需要創(chuàng )新引領(lǐng)發(fā)展。在全球化的國際市場(chǎng)上，我國也需要審時(shí)度勢，提早做好準備。既要落實(shí)好已有政策，也要根據國際形勢，全面認識目前我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅制稅負的客觀(guān)現實(shí)，建立真實(shí)有效大數據平臺，為科學(xué)決策做好準備。

１．充分認識美國稅改對全球企業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)格局的可能影響，減稅或成為一種趨勢和競爭手段

美國大幅降低企業(yè)稅率引發(fā)了全球多米諾骨牌減稅效應。英國計劃在２０２０年前將企業(yè)所得稅稅率進(jìn)一步下調至Ｇ２０中最低水平（１５％）；法國總統承諾任期減稅２００億歐元；澳大利亞２０１７年６月宣布減少中小企業(yè)稅負，與美英法保持步調一致；日本提出減稅加薪，計劃對提高薪資和增加投資的科技企業(yè)，稅率降到２０％；而之前，印度也已啟動(dòng)了以減稅和簡(jiǎn)化納稅流程為主的大規模稅改。對企業(yè)減稅降負，不僅已成為一種潮流與趨勢，而且也成為一些國家重塑全球市場(chǎng)競爭力的信號與手段。

２．考慮適當降低企業(yè)所得稅最高稅率，將名義優(yōu)惠稅率調整為實(shí)際稅率

事實(shí)上，一國企業(yè)所得稅最高稅率是高是低，企業(yè)承擔的稅負是輕是重，稅制設計是否合理，需不需要減稅，何時(shí)減，減多少，這與所在時(shí)間節點(diǎn)的環(huán)境大有關(guān)系。比如我國２５％的企業(yè)所得率稅率，是高是低，看跟誰(shuí)比，與２０世紀８０年代國有大中型企業(yè)５５％的固定比例稅率相比，自然是低得多；與世界主要發(fā)達國家２０％左右的稅率相比，則可能影響營(yíng)商環(huán)境、減弱吸引外來(lái)資本和留住本國資本的能力。

（１）適當考慮調低企業(yè)所得稅最高稅率的可能性

適當調低最高稅率既有來(lái)自國際稅收競爭環(huán)境的外來(lái)壓力，更有執行２５％企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)群體的實(shí)際稅負較重的事實(shí)；同時(shí)，我國改革開(kāi)放４０年，每個(gè)１０年左右都有根據國情進(jìn)行企業(yè)所得稅最高稅率的下調慣性；目前已進(jìn)入２１世紀第二個(gè)１０年的時(shí)間窗口?？紤]到設計有競爭力的企業(yè)所得稅稅制，建議將現有２５％的最高稅率下調到２０％。

（２）對小型微利企業(yè)按１０％的實(shí)際稅率征收企業(yè)所得稅

２００８版企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅，至今這個(gè)稅率成為了名義稅率，實(shí)際稅率是１０％。建議按實(shí)際將名義稅率調整為實(shí)際稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，直接將年應納稅所得，減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（３）促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈中高端，突出對高企扶持與稅收優(yōu)惠

過(guò)去４０年，為促進(jìn)經(jīng)濟特區、國家高新區、軟件與集成電路等區域與產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，都對符合條件的企業(yè)減按１０％的稅率征收過(guò)企業(yè)所得稅。高企在中國特色社會(huì )主義新時(shí)代中充當著(zhù)創(chuàng )新引領(lǐng)作用，建議取消相關(guān)行業(yè)與企業(yè)的優(yōu)惠稅率，統一到高企隊伍，對被認定的高企減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

３．堅持各類(lèi)企業(yè)權利平等、機會(huì )平等、規則平等，開(kāi)展對現有企業(yè)所得稅稅制相關(guān)的政策梳理、整合，使政策設計更加簡(jiǎn)化透明，條款設計嚴謹，減少執行中的人為因素與干擾

（１）提升高企在全國企業(yè)總數中的比重，擴大高企覆蓋面與政策普惠面

截止到２０１６年底，全國高企１０萬(wàn)家，占國內企業(yè)總數的３．８５％。。目前這項國家政策的企業(yè)優(yōu)惠覆蓋面距離１％的占比還有相當大的距離，建議加快政策落地，擴大高企的企業(yè)覆蓋面與政策普惠面。

（２）統一研發(fā)費用和職工教育經(jīng)費的稅前扣除比例

目前研發(fā)費用的稅前扣除有據實(shí)扣除、按研發(fā)費用的５０％或７５％加計扣除；職工教育經(jīng)費按不超過(guò)工資薪金總額的２．５％、８％和全額扣除，超過(guò)部分結轉扣除。國家鼓勵創(chuàng )新，鼓勵創(chuàng )新人力與資金投入，只要是國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)與服務(wù)，各行各業(yè)的創(chuàng )新都是創(chuàng )新，并無(wú)彼此之分。建議采用相同的稅前扣除標準，以示各類(lèi)企業(yè)在權利、機會(huì )、規則面前的平等：如研發(fā)費用投入多則扣除多、投入少則扣除少，很公平，既達到鼓勵研發(fā)，又可體現制度設計的公平與普惠。

（３）減少政策交叉與優(yōu)惠政策的疊加使用

梳理、整合現有各類(lèi)與企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，明確界線(xiàn)，不重復、不疊加。比如同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件和科技型中小企業(yè)評價(jià)條件的這一類(lèi)企業(yè)，應選其一而從之。

（４）對稅收優(yōu)惠政策設置惠及年限，比如１０年

優(yōu)惠政策設計初衷是扶持或鼓勵企業(yè)走出困境或做大做強、傳遞的是正能量：如對小型微利企業(yè)減按低稅率是為了扶持；對高企的優(yōu)惠稅率更多的是鼓勵引導。這種減稅讓利是國家以減少財政收入為代價(jià)，也是其它不享受減稅優(yōu)惠的企業(yè)更多地承擔了納稅義務(wù)。故設置低稅率優(yōu)惠年限既應該也必要，既體現政策公平與普惠，也兼顧國家稅收與財政。

（５）統一中小企業(yè)標準

目前我國統計、稅務(wù)、科技、工商不同部門(mén)的“中小企業(yè)”標準差異大。應統一具有行業(yè)特點(diǎn)的中小企業(yè)標準，各部門(mén)在此基礎上再增加相關(guān)要求。如界定小型微利企業(yè)，應在“小型企業(yè)”標準上，增加“微利”的標準即可；再如科技型中小企業(yè)，也在“中小企業(yè)”的標準上，疊加“科技”的標準即可。

按照美國經(jīng)濟學(xué)家Ａｒｔｈｕｒ Ｌａｆｆｅｒ的理論，什么樣的稅率能夠獲得稅收的最大化，每個(gè)國家都不一樣。稅率不是越高越好，也不是越低越好，而是需要尋找到獲得利益最大化的某個(gè)點(diǎn)，并在此基礎上政府追求財政收入和經(jīng)濟的同時(shí)增長(cháng)。推進(jìn)改革與面對新?tīng)顩r，需要辨證思維；面對深水區要鳳凰涅槃，需要底線(xiàn)思維；環(huán)境復雜要面向未來(lái)，需要預見(jiàn)能力。面對新一輪世界減稅潮，“凡事預則立，不預則廢”是本文初衷。

摘自《中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)導報》